海外投資企業(yè)所需要注意的國(guó)內(nèi)稅務(wù)規(guī)定

成立海外公司除了需要進(jìn)行ODI以及37號(hào)文備案（如適用），了解當(dāng)?shù)毓痉ㄒ约岸惙ê秃弦?guī)性的要求外，還需要注意以下的國(guó)內(nèi)稅局的要求。

 

轉(zhuǎn)讓定價(jià)

 

【定義】

 

轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

 

獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

 

【適用主體】

 

與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤(rùn)水平監(jiān)控等手段，對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

 

企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

 

企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序。

 

【適用條件】

 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司有跨境的關(guān)聯(lián)銷售，在定價(jià)上需要注意什么問(wèn)題?

 

答:企業(yè)與關(guān)聯(lián)方在銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)或資金借貸等交易中的定價(jià)行為需要符合獨(dú)立交易原則。

 

成本分?jǐn)倕f(xié)議

 

【定義】

 

成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

 

【適用主體】

 

共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?

 

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);2.不符合獨(dú)立交易原則;

 

3.沒(méi)有遵循成本與收益配比原則;

 

4.未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

 

5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

 

【適用條件】

 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)協(xié)議中的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偟?，稅?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司與境外子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料?

 

答:企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行后續(xù)管理，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

 

受控外國(guó)企業(yè)

 

【適用主體】

 

設(shè)立在低稅率國(guó)家（地區(qū))外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民股東。

 

【政策規(guī)定】
 

受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

 

1.前述所稱“控制”，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。

 

中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

 

2.前述所稱“居民個(gè)人”，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

 

3.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算:

 

中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得–視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

 

中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。

 

4.受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。

 

5.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

 

6.受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。

 

【適用條件】

 

1.中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得:

 

(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));

 

(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;

 

(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。

 

2.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家〔地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

 

實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司在卡塔爾和美國(guó)兩個(gè)國(guó)家設(shè)立了子公司，2016年兩個(gè)公司的收入均為利息等消極所得;利潤(rùn)總額都在500萬(wàn)以上，且利潤(rùn)沒(méi)有進(jìn)行股息分配，是不是都要按照受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整繳稅?

 

答:由于卡塔爾子公司的所得不屬于從事積極生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的“積極所得”，且利潤(rùn)總額超過(guò)了500萬(wàn)元，如果并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配時(shí)，該利潤(rùn)中歸屬于你公司的部分，應(yīng)視同股息分配計(jì)入你公司2016年的所得。

 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（國(guó)稅函〔2009〕37號(hào)）以列舉法的方式，列出了12個(gè)非低稅率國(guó)家，分別為:美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。由中國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人設(shè)立在這些國(guó)家的外國(guó)公司，不分配利潤(rùn)或減少分配利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以認(rèn)可，不計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的當(dāng)期所得。

 

一般反

 

【定義】

 

一般反是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條和個(gè)人所得稅法第八條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

 

稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

 

【適用主體】

 

實(shí)施了不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取稅收利益的企業(yè)和個(gè)人。

 

【政策規(guī)定】

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等信息資源，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在一般反風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

 

存在以下安排的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將啟動(dòng)―般反調(diào)查:

 

1.濫用稅收優(yōu)惠;

 

2.濫用稅收協(xié)定;

 

3.濫用公司組織形式;

 

4.利用港;

 

5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

 

個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

 

【適用條件】

 

對(duì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法實(shí)施調(diào)整。

 

【情景問(wèn)答】

 

1.問(wèn):對(duì)于企業(yè)而言，什么樣的安排屬于不具有合理商業(yè)目的的安排?

 

答:對(duì)于企業(yè)，不具有合理商業(yè)目的安排具有以下特征:

 

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

 

(2)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

 

2.問(wèn):我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，如何避免一般反風(fēng)險(xiǎn)?

 

答:“走出去”企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，可以借鑒我國(guó)一般反規(guī)定《一般反管理辦法（試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局令2014年32號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009]2號(hào)）第十章，梳理自身對(duì)外投資架構(gòu)，同時(shí)充分了解投資所在國(guó)關(guān)于一般反管理的規(guī)定，避免被投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反調(diào)查。

 

關(guān)聯(lián)申報(bào)

 

【定義】

 

我國(guó)企業(yè)與境外投資方、境外被投資企業(yè)或者在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所之間的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則。對(duì)于上述關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

 

【適用主體】

 

納稅年度內(nèi)與其境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收的居民企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

 

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》。

 

1.關(guān)聯(lián)方是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方

 

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系:

 

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

 

如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

 

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

 

（2）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到第（1)的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

 

借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本

 

（3）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到第一條規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

 

（4）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到第一條規(guī)定，但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

 

（5）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

 

（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有第一條至第五條關(guān)系之一。

 

（7）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

 

除第（2）款規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。

 

僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在上述第（1）至第（5）規(guī)定關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

 

2.關(guān)聯(lián)交易主要包括:

 

（1）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等;

 

（2）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等;

 

（3）無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、著作權(quán)等;

 

（4）資金融通。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池)、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等;

 

（5）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司產(chǎn)品出口波蘭，為開拓當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，擬在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一家全資子公司，銷售我公司的產(chǎn)品。請(qǐng)問(wèn)我公司和波蘭子公司之間的銷售業(yè)務(wù)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)嗎?

 

答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))規(guī)定，你公司和波蘭子公司之間的關(guān)聯(lián)交易需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

 

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