稅務(wù)知識 | CRS政策,對于香港公司來說如何?中國香港CRS問題解答

究竟CRS對持有香港公司的人有哪些影響?哪些資產(chǎn)需要進行申報?什么情況下可以規(guī)避申報?一起來看看!


(圖源:網(wǎng)絡(luò))

香港就自動交換資料的承諾

1. 問:何謂自動交換資料?

答:自動交換資料是一項新機制,涉及把財務(wù)帳戶資料由香港傳送至與香港簽訂了自動交換資料協(xié)議的海外稅務(wù)管轄區(qū)(或稱為「自動交換資料伙伴」)。有關(guān)資料只涉及屬自動交換資料伙伴的稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民。

2. 問:為什么香港要實施自動交換資料?

答:以自動的形式交換財務(wù)資料是新的國際標(biāo)準(zhǔn),旨在提高稅務(wù)透明度及打擊跨境逃稅活動。國際社會提倡自動交換資料,以作為一種更有效率的國際稅務(wù)合作模式,并將其訂為新的國際標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(「經(jīng)合組織」)在二零一四年七月公布了就稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)帳戶資料的標(biāo)準(zhǔn),呼吁各地政府從其財務(wù)機構(gòu)取得相關(guān)的財務(wù)帳戶資料,并每年與帳戶持有人所屬居留司法管轄區(qū)自動交換該等資料。

作為國際社會負(fù)責(zé)任的成員及國際金融中心,香港在二零一四年九月表示支持實施自動交換資料,并在二零一八年年底前進行首次資料交換。這承諾的大前提是香港可在二零一七年之前通過所須的本地法例。

截至二零一七年五月五日,全球已有一百個稅務(wù)管轄區(qū)承諾實施自動交換資料。于二零一六年六月三十日生效的《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號)條例》(「修訂條例」),為香港進行自動交換資料訂立了法律框架。為履行承諾,香港會于二零一八年年底前進行首次自動交換資料。

受自動交換資料影響的人士

3. 問:誰是自動交換資料框架下的申報對象?

答:任何個人或?qū)嶓w若因其居民身分而在某稅務(wù)管轄區(qū)有繳稅責(zé)任,而該稅務(wù)管轄區(qū)為香港的自動交換資料伙伴,則居于(或稱「位于」)香港的財務(wù)機構(gòu)便須識辨由該個人或?qū)嶓w所持有的財務(wù)帳戶。財務(wù)機構(gòu)須每年搜集和向稅務(wù)局提交已識辨的帳戶持有人(個人或?qū)嶓w)的資料及其財務(wù)帳戶資料。稅務(wù)局會將有關(guān)資料傳送至該帳戶持有人作為稅務(wù)居民所屬的相關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)機關(guān)。

4. 問:自動交換資料如何影響個人或?qū)嶓w?

答:申報財務(wù)機構(gòu)有責(zé)任申報由申報對象持有的財務(wù)帳戶。香港的納稅人如非任何香港以外地區(qū)的稅務(wù)居民,不會被申報?!抖悇?wù)條例》規(guī)定申報財務(wù)機構(gòu)須應(yīng)用盡職審查程序,向帳戶持有人收集所需資料和文件。為了識辨誰是申報對象,申報財務(wù)機構(gòu)可要求帳戶持有人填寫自我證明以核實其稅務(wù)居民身份。而有關(guān)的自我證明將會由申報財務(wù)機構(gòu)備存六年。

5. 問:甚么是自我證明?

答:這是帳戶持有人就其稅務(wù)居民身份作出的一份正式聲明。

根據(jù)《修訂條例》訂明的盡職審查程序(該等程序是按國際標(biāo)準(zhǔn)的需要而訂定的),所有新帳戶(即二零一七年一月一日或之后所開立的帳戶)的帳戶持有人均須提交自我證明。至于先前帳戶(即二零一七年一月一日之前開立的帳戶),如相關(guān)申報財務(wù)機構(gòu)就有關(guān)帳戶持有人的稅務(wù)居民身份存疑,可要求帳戶持有人提供自我證明以確認(rèn)其稅務(wù)居民身份。請同時參閱以下第7項。

如果帳戶持有人不清楚其稅務(wù)居民身份,帳戶持有人可考慮尋求專業(yè)意見。
在經(jīng)合組織建立的自動交換資料網(wǎng)站內(nèi),你可以尋找更多有關(guān)不同稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)法律對其稅務(wù)居民的定義的資料,該網(wǎng)址為:https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

帳戶持有人向申報財務(wù)機構(gòu)在作出自我證明時,如明知或罔顧實情地作出在要項上具誤導(dǎo)性、虛假或不正確的陳述,便屬違法。一經(jīng)定罪,可處第三級罰款(即10,000元)。稅務(wù)局如有需要會查閱自我證明內(nèi)的資料。

6. 問:為什么申報財務(wù)機構(gòu)要求我在自我證明提供我的稅務(wù)居民身份?

答:根據(jù)《修訂條例》,申報財務(wù)機構(gòu)須為自動交換資料的目的,應(yīng)用盡職審查程序,以識辨帳戶持有人及控權(quán)人的稅務(wù)居民身份。所以,帳戶持有人需要向申報財務(wù)機構(gòu)提供其稅務(wù)居民身份。

7. 問:我是香港永久性居民,并沒有持有外國護照及只須在香港繳稅。在開立新帳戶時,我是否需要向申報財務(wù)機構(gòu)提供自我證明?就我的先前帳戶,我是否需要向申報財務(wù)機構(gòu)提供自我證明?

答:根據(jù)《修訂條例》所訂明的盡職審查程序(該等程序是按國際標(biāo)準(zhǔn)的需要而訂定的),就所有新帳戶而言,帳戶持有人須就其個人資料(包括稅務(wù)居民身份)向申報財務(wù)機構(gòu)提供自我證明。至于先前帳戶,財務(wù)機構(gòu)須進行盡職審查,以識辨及核實帳戶持有人的稅務(wù)居民身份。如有疑問,財務(wù)機構(gòu)會向帳戶持有人要求提供自我證明。此外,財務(wù)機構(gòu)可選擇把新帳戶的盡職審查程序應(yīng)用于先前帳戶。換言之,帳戶持有人可能需要就先前帳戶向相關(guān)申報財務(wù)機構(gòu)提供自我證明。

8. 問:如果情況有所改變并影響了我的稅務(wù)居民身份,該怎么辦?

答:如情況有所改變以致影響帳戶持有人的稅務(wù)居民身份或引致已提交的自我證明上的資料不正確,帳戶持有人應(yīng)通知申報財務(wù)機構(gòu)。一般而言,帳戶持有人需要在發(fā)生改變后三十天內(nèi),向有關(guān)申報財務(wù)機構(gòu)提供一份已適當(dāng)更新的自我證明。

9. 問:如何得知自己是否海外稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民?

答:一般而言,要斷定某個人或?qū)嶓w是否屬一個稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民,會根據(jù)有關(guān)人士身處之地或逗留于該地的時間(例如是否在一個課稅年度超過183天);如屬公司的情況,則根據(jù)有關(guān)公司成立為法團的地點或其中央管理及控制的地點。任何人士即使在某稅務(wù)管轄區(qū)繳稅(例如預(yù)扣稅、消費稅或資本增值稅),并不會使該人士自動成為該稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民。

在經(jīng)合組織建立的自動交換資料網(wǎng)站內(nèi),你可以尋找更多有關(guān)不同稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)法律對其稅務(wù)居民的定義的資料。網(wǎng)址為:
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

10. 問:《稅務(wù)條例》會否指明誰人是海外稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民?財務(wù)機構(gòu)如何知道及識辨其帳戶持有人的稅務(wù)居民身份?

答:每個稅務(wù)管轄區(qū)就其稅務(wù)居民均有特定的定義。稅務(wù)法律可能因稅務(wù)管轄區(qū)而異,而個別帳戶持有人作為稅務(wù)居民的身份也可能每年有變。個別帳戶持有人須核實和更新其稅務(wù)居民的身份,如有需要,應(yīng)尋求法律意見。

就新帳戶而言,財務(wù)機構(gòu)須向其帳戶持有人就其個人資料(包括稅務(wù)居民身份)索取自我證明。就先前帳戶而言,財務(wù)機構(gòu)須進行盡職審查程序,以識辨及確定其帳戶持有人的稅務(wù)居民身份。如有疑問,應(yīng)向帳戶持有人索取自我證明。

11. 問:我是香港永久性居民,并沒有持有外國護照及只須在香港繳稅。在自動交換資料的框架下,財務(wù)機構(gòu)會否就我的資料向其他稅務(wù)管轄區(qū)申報?

答:假如你不是香港以外任何地區(qū)的稅務(wù)居民,香港的財務(wù)機構(gòu)不須和不應(yīng)就你的財務(wù)資料向稅務(wù)局申報作為傳送至香港以外的稅務(wù)機關(guān)之用。

12. 問:我居于A國及在當(dāng)?shù)赜腥毠ぷ?,而我的配偶則在香港工作并且是香港永久性居民。我們在香港的財務(wù)機構(gòu)開立了一個聯(lián)名帳戶。假如將來香港跟A國簽訂自動交換資料協(xié)議,香港的財務(wù)機構(gòu)是否須就我配偶的資料向稅務(wù)局申報,然后由稅務(wù)局傳送至A國的稅務(wù)當(dāng)局?

答:假如你根據(jù)A國的法律是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民,香港的財務(wù)機構(gòu)會就你的財務(wù)帳戶資料向稅務(wù)局申報,然后稅務(wù)局會透過自動交換資料安排,把聯(lián)名賬戶的資料(整體而不作分?jǐn)偅﹤魉椭罙國的稅務(wù)機構(gòu)。香港的財務(wù)機構(gòu)并不須就你配偶的資料向稅務(wù)局申報,因為你配偶并不是任何香港以外地區(qū)的稅務(wù)居民。

13. 問:我是香港永久性居民,并在香港居住和工作。我在B國購入自住物業(yè),并于香港的財務(wù)機構(gòu)持有帳戶。如B國成為香港的自動交換資料伙伴,香港財務(wù)機構(gòu)會否將我的財務(wù)帳戶資料提交稅務(wù)局,作為傳送至B國的稅務(wù)當(dāng)局之用?

答:假如你根據(jù)B國法律不是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民,你并不會純粹因為在B國持有物業(yè)及須于當(dāng)?shù)乩U交資本增值稅而自動成為B國的稅務(wù)居民。如有疑問,我們建議非香港稅務(wù)居民應(yīng)尋求法律意見。

14. 問:我是C國的稅務(wù)居民,并為我的配偶的利益持有一個財務(wù)帳戶,而我的配偶并非C國稅務(wù)居民。如C國成為香港的自動交換資料伙伴,有關(guān)財務(wù)帳戶的資料會否提交予C國稅務(wù)當(dāng)局?

答:不會。帳戶持有人應(yīng)是帳戶的受益人,而非中介人。你并非帳戶持有人,你的配偶才是帳戶持有人。由于你的配偶并非C國的稅務(wù)居民,因此有關(guān)帳戶的資料不會與該國交換。只有作為有關(guān)財務(wù)帳戶的受益人(而非中介人),而該受益人為C國的稅務(wù)居民,有關(guān)財務(wù)帳戶的資料才會與該國交換。

15. 問:假如我作為稅務(wù)居民所屬的稅務(wù)管轄區(qū)是自動交換資料伙伴,我于香港的財務(wù)機構(gòu)持有財務(wù)帳戶,什么資料會被交換?

答:就個人資料而言,交換的資料包括姓名、地址、居留司法管轄區(qū)、稅務(wù)編號(TIN)、出生日期及出生地點。至于財務(wù)帳戶資料,交換的資料包括帳戶編號、帳戶的年終結(jié)余或價值,以及相關(guān)年度的利息、股息及出售財務(wù)資產(chǎn)所得收益(視乎情況而定)的總款額。

16. 問:為作自動交換財務(wù)帳戶資料用途,香港稅務(wù)居民的定義是什么?

答:為作自動交換財務(wù)帳戶資料用途,符合以下條件的人士可被視為香港稅務(wù)居民:

個人
a.通常居住于香港的個人;或
b.在某課稅年度內(nèi)在香港逗留超過180天或在兩個連續(xù)的課稅年度(其中一個是有關(guān)的課稅年度)內(nèi)在香港逗留超過300天的個人。

實體
a. (如實體屬公司)在香港成立為法團的公司,或在香港境外成立為法團并通常在香港境內(nèi)受管理或控制的公司;或
b. (如實體不屬公司)根據(jù)香港的法律組成的實體,或在香港境外組成并通常在香港境內(nèi)受管理或控制的實體。

如想獲得更多資料,請細閱刊登于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織所建立的自動交換資料網(wǎng)站內(nèi)有關(guān)香港稅務(wù)居民的文件:
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/Hong-Kong-Residency.pdf

17. 問:為作自動交換財務(wù)帳戶資料用途,香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號(TIN)是什么?是否相等于印在個別人士報稅表和相關(guān)的評稅通知書上的「稅務(wù)編號」?

答:為作自動交換財務(wù)帳戶資料用途,以下辨識編號等同于香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號:

a.個人:香港稅務(wù)居民的香港身份證號碼。

個人的稅務(wù)編號等同于香港身份證號碼的所有字母和數(shù)字,括號內(nèi)的字母或數(shù)字也須包含在內(nèi)(但不包括括號符號)。個別人士報稅表和相關(guān)的評稅通知書上所載的「稅務(wù)編號」只供登入「稅務(wù)易」帳戶和使用稅務(wù)局提供的電子服務(wù)之用。該「稅務(wù)編號」并非用作識辨香港稅務(wù)居民,因此不應(yīng)提供作自動交換財務(wù)帳戶資料用途。

b.實體:香港稅務(wù)居民的商業(yè)登記號碼。

實體的稅務(wù)編號等同于商業(yè)登記證書號碼最前面的8個數(shù)字。

如想獲得更多資料,請細閱刊登于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織所建立的自動交換資料網(wǎng)站內(nèi)有關(guān)香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號的文件:
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/Hong-Kong-TIN.pdf

自動交換資料對財務(wù)機構(gòu)的要求

18. 問:自動交換資料涵蓋什么類別的財務(wù)機構(gòu)?

答:財務(wù)機構(gòu)包括:
托管機構(gòu);
存款機構(gòu);
投資實體;及
指明保險公司。

在香港的自動交換資料框架下,只有居于香港的財務(wù)機構(gòu),或某財務(wù)機構(gòu)位于香港的分支機構(gòu)(而該財務(wù)機構(gòu)本身并非居于香港),才屬于「申報財務(wù)機構(gòu)」定義的機構(gòu),須履行自動交換資料安排下的責(zé)任。

19. 問:自動交換資料涵蓋什么類別的帳戶?

答:財務(wù)帳戶包括:
托管帳戶;
存款帳戶;
投資實體的股權(quán)權(quán)益或負(fù)債權(quán)益;及
現(xiàn)金值保險合約及年金合約。

20. 問:在自動交換資料的框架下,申報財務(wù)機構(gòu)有何盡職審查責(zé)任?

答:申報財務(wù)機構(gòu)須設(shè)立、維持及應(yīng)用盡職審查程序以識辨哪些帳戶持有人(包括帳戶的控權(quán)人)屬申報稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民。至于由非申報稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民持有的財務(wù)帳戶,財務(wù)機構(gòu)也獲授權(quán)應(yīng)用該些程序。

法例只規(guī)定財務(wù)機構(gòu)須對須申報帳戶執(zhí)行盡職審查程序(而不是其他由非申報稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民持有的帳戶),故財務(wù)機構(gòu)只會在未能辨識和搜集須申報帳戶的資料并向稅務(wù)局申報時,才受懲處。

21. 問:本機構(gòu)是申報財務(wù)機構(gòu),但尚未開始維持任何須申報帳戶(因為本機構(gòu)的所有帳戶持有人都不是香港以外地區(qū)的稅務(wù)居民)。本機構(gòu)是否須要登記自動交換資料帳戶?

答:否。由于貴機構(gòu)沒有維持任何須申報帳戶,所以不須要登記自動交換資料帳戶。當(dāng)然貴機構(gòu)仍然可以主動登記自動交換資料帳戶。

請注意,如貴機構(gòu)開始維持須申報帳戶,則須在3個月內(nèi),登記自動交換資料帳戶及經(jīng)自動交換資料網(wǎng)站向稅務(wù)局局長發(fā)出有關(guān)通知。

22. 問:申報財務(wù)機構(gòu)如何核實帳戶持有人在自我證明內(nèi)提供的資料?

答:如果財務(wù)機構(gòu)根據(jù)開立帳戶時搜集的資料,包括根據(jù)目前的盡職審查或認(rèn)識客戶程序搜集的文件,對自我證明內(nèi)的資料進行合理測試并滿意其結(jié)果,他們便可依賴其客戶在自我證明內(nèi)提供的資料。

有關(guān)安排并不預(yù)期財務(wù)機構(gòu)須為確定帳戶持有人的稅務(wù)居民身份,而對有關(guān)稅務(wù)法律作出獨立的法律分析。

23. 問:若我是申報對象,我如何能知道我的財務(wù)帳戶內(nèi)的甚么資料已由稅務(wù)局傳送給其他稅務(wù)管轄區(qū)?我可否反對財務(wù)機構(gòu)發(fā)送我的資料給稅務(wù)局?

答:《稅務(wù)條例》旨在施加法律責(zé)任予財務(wù)機構(gòu),要求他們設(shè)立及應(yīng)用盡職審查程序,以識辨申報稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民作自動交換資料用途及搜集指定資料,提交給稅務(wù)局。

財務(wù)機構(gòu)須遵守《個人資料(私隱)條例》的要求。舉例來說,他們應(yīng)告知帳戶持有人,所搜集的個人資料可能會用作自動交換資料用途,并須采取所有切實可行的措施,確保有關(guān)個人資料準(zhǔn)確無誤及安全穩(wěn)妥。帳戶持有人也有權(quán)要求查閱和更正其個人資料。若個別人士拒絕允許財務(wù)機構(gòu)將其個人資料作自動交換資料用途,財務(wù)機構(gòu)可考慮應(yīng)否維持該帳戶。

24. 問:是否有財務(wù)機構(gòu)或帳戶可獲豁免申報?如有,他們的盡職審查及申報責(zé)任是否可完全獲得豁免?

答:某些會被用作逃稅的風(fēng)險較低的財務(wù)機構(gòu)及帳戶,可獲豁免申報。該等機構(gòu)及帳戶分別被定義為「免申報財務(wù)機構(gòu)」及「豁除帳戶」,并刊截于《稅務(wù)條例》的新增附表17C。免申報財務(wù)機構(gòu)沒有任何盡職審查及申報的責(zé)任,而財務(wù)機構(gòu)無須就豁除帳戶向稅務(wù)局申報資料。

資料傳送及保障

25. 問:財務(wù)機構(gòu)如何將資料傳送予稅務(wù)局?

答:財務(wù)機構(gòu)會將須申報財務(wù)帳戶在某一年(例如二零一七年)的資料在下一公歷年(即二零一八年)的五月提交予稅務(wù)局。稅務(wù)局已建立一個安全和專用的自動交換資料網(wǎng)站供財務(wù)機構(gòu)使用。自動交換資料網(wǎng)站提供的網(wǎng)上服務(wù)包括:
帳戶登記(即開立自動交換資料帳戶);
提交通知;
提交財務(wù)帳戶資料報表;
檢查提交報表的狀態(tài);及
修改已提交的財務(wù)帳戶資料報表。

稅務(wù)局將于二零一八年一月(以及此后的每年一月)經(jīng)自動交換資料網(wǎng)站,向全部有維持須申報帳戶的財務(wù)機構(gòu)發(fā)出電子通知書,要求他們提交自動交換資料報表。

26. 問:稅務(wù)局的自動交換資料網(wǎng)站何時可供財務(wù)機構(gòu)進行登記?

答:自動交換資料網(wǎng)站自二零一七年七月三日起可供財務(wù)機構(gòu)進行登記。如財務(wù)機構(gòu)有維持須申報帳戶,只可透過自動交換資料網(wǎng)站開立其自動交換資料帳戶。稅務(wù)局已于自動交換資料網(wǎng)站發(fā)出帳戶登記指南 (只有英文版)。

27. 問:一個實體是否可代表超過一間申報財務(wù)機構(gòu)于稅務(wù)局的自動交換資料網(wǎng)站開立帳戶,以及為申報財務(wù)機構(gòu)履行盡職審查和申報的責(zé)任?

答:可以。有關(guān)實體(即代辦人)獲授權(quán),可代表一間或多于一間財務(wù)機構(gòu)透過自動交換資料網(wǎng)站進行登記;以及代有關(guān)財務(wù)機構(gòu)履行《稅務(wù)條例》第8A部所要求的盡職審查和提交報表責(zé)任。代辦人的身份只可以是聘用服務(wù)提供者或代表申報財務(wù)機構(gòu)維持財務(wù)帳戶的人。

28. 問:代辦人可否操作多于一個自動交換資料帳戶?

答:代辦人將獲分配一個獨有的LORN號碼,該號碼使代辦人能透過單一登入程序,操作所有由它作為代表的財務(wù)機構(gòu)的自動交換資料帳戶。當(dāng)每間財務(wù)機構(gòu)的登記完成后,代辦人便可透過單一的LORN號碼登入所有其代辦的財務(wù)機構(gòu)的自動交換資料帳戶,而不需要就每個自動交換資料帳戶另行登入。

29. 問:稅務(wù)局如何保障納稅人的私隱及所交換資料能予以保密?

答:與稅務(wù)局進行自動交換資料的伙伴,只會為與香港有訂定安排(例如《稅務(wù)條例》第49(1A)條中指明的安排,涵蓋全面性避免雙重課稅協(xié)定及稅務(wù)資料交換協(xié)定)作為交換資料的基礎(chǔ)。在保障納稅人私隱及所交換資料能予以保密方面,已提供了國際標(biāo)準(zhǔn)所訂明的保障。這些保障將適用于為自動交換資料目的而交換的資料。

此外,自動交換資料協(xié)定訂明,所有交換的資料均須符合有關(guān)保密規(guī)則及資料私隱的保障措施。如有任何違反相關(guān)規(guī)則或保障措施,香港可暫停有關(guān)資料交換安排,甚或可終止與相關(guān)伙伴的自動交換資料協(xié)定。

技術(shù)性說明

30. 問:「投資實體」包括任何其總收入主要可歸因于財務(wù)資產(chǎn)的投資、再投資或買賣;并由另一財務(wù)機構(gòu)實體管理的實體(即受專業(yè)管理的投資實體)。一個實體在什么情況下會被視為由另一實體所「管理」?

答:如果一個實體直接或通過另一服務(wù)提供者,代表另一實體進行一項或多于一項以下的活動或運作,則該另一實體會被視為由該實體所「管理」:

買賣貨幣市場工具,包括支票、匯票、存款證及衍生工具、外匯、兌換、息率及指數(shù)工具、可轉(zhuǎn)讓證券或商品期貨;個人及集體投資組合管理;或以其他方式,代其他實體或個人投資、處理或管理財務(wù)資產(chǎn)或金錢。一個實體如果沒有權(quán)力自行管理另一實體的部分或全部資產(chǎn),則該實體不會被視為可管理該另一實體。

31. 問:如果一間成立目的為投資財務(wù)資產(chǎn)以產(chǎn)生入息的私人投資公司,在私人銀行開立一個委托帳戶,該公司會否因投資財務(wù)資產(chǎn)及由銀行管理,而被視為投資實體(即財務(wù)機構(gòu))?

答:決定一個實體是否屬于受專業(yè)管理的投資實體須視乎事實及其情況。該實體除了須由財務(wù)機構(gòu)「管理」外,亦須符合另一準(zhǔn)則,才會被視為受專業(yè)管理的投資實體。有關(guān)準(zhǔn)則是:該實體可歸因于財務(wù)資產(chǎn)的投資、再投資或買賣的總收入,相等于或超過該實體在以下期間(兩者中以較短者為準(zhǔn))的總收入的50%:

(a) 斷定該實體是否屬于受專業(yè)管理的投資實體的年份之前的、截至12月31日為止的3年期間;

(b) 實體存在的期間。
然而,「投資實體」不包括純粹因為符合主動非財務(wù)實體的定義的(d)、(e)、(f)及(g)段的任何描述,而屬主動非財務(wù)實體的實體。有關(guān)的描述現(xiàn)歸納如下:
屬并非財務(wù)集團成員的控權(quán)公司;
新成立的實體;
正進行清盤或出現(xiàn)破產(chǎn)的實體;或?qū)俨⒎秦攧?wù)集團成員的財資中心。

另外,被動非財務(wù)實體包括受專業(yè)管理,并且不是參與稅務(wù)管轄區(qū)財務(wù)機構(gòu)的投資實體。換言之,如果一間受專業(yè)管理的投資實體,不是參與稅務(wù)管轄區(qū)的居民,或位于非參與稅務(wù)管轄區(qū),該投資實體會被視為被動非財務(wù)實體,而非財務(wù)機構(gòu)。

32. 問:假設(shè)問題30所述的私人投資公司于自我證明上聲明其屬于被動非財務(wù)實體。由于該公司投資財務(wù)資產(chǎn)及由銀行管理,這或會促使人懷疑該公司是否正確地歸類為被動非財務(wù)實體而非投資實體。財務(wù)機構(gòu)應(yīng)進行什么盡職審查程序去執(zhí)行合理測試?

答:假設(shè)財務(wù)機構(gòu)持有的資料包含某實體的活動詳情,例如財務(wù)報告和/或組織章程細則,財務(wù)機構(gòu)則須利用該些資料來確認(rèn)該實體在自我證明上所聲明的實體類別是否合理。如果有特定原因去假設(shè)該實體應(yīng)歸類為被動非財務(wù)實體或投資實體,例如委托管理,則有理由預(yù)計該財務(wù)機構(gòu)確保已在開戶時獲取相關(guān)資料,尤其是近期的財務(wù)報告,以確認(rèn)自我證明的有效性。在任何情況下,尤其是在開戶后獲取額外資料(例如財務(wù)報告),如有新資料就某實體帳戶持有人應(yīng)屬于被動非財務(wù)實體或投資實體,促使人懷疑該實體帳戶持有人的自我證明的有效性,則會構(gòu)成理由知悉該自我證明是不正確或不可靠。在這種情況下,財務(wù)機構(gòu)須獲取一份有效的新自我證明,以確認(rèn)該實體帳戶持有人的狀況。


(圖源:網(wǎng)絡(luò))

33. 問:如果一間私人投資公司根據(jù)相關(guān)定義屬于財務(wù)機構(gòu),該公司在自動交換資料安排下有什么責(zé)任?

答:《稅務(wù)條例》第8A部訂明申報財務(wù)機構(gòu)須履行某些盡職審查及申報責(zé)任。申報財務(wù)機構(gòu)指居于香港的財務(wù)機構(gòu),或一間財務(wù)機構(gòu)位于香港的分支機構(gòu),而該財務(wù)機構(gòu)并非居于香港。因此,如果該私人投資公司居于香港,或該公司是某并非居于香港的財務(wù)機構(gòu)位于香港的分支機構(gòu),該公司則有責(zé)任履行《稅務(wù)條例》第8A部訂明的要求。

34. 問:根據(jù)相關(guān)定義,屬信托的被動非財務(wù)實體的控權(quán)人包括執(zhí)行者。什么是執(zhí)行者?

答:執(zhí)行者是授予權(quán)力及職責(zé)去執(zhí)行信托的人士。執(zhí)行者的委任通常見于非慈善信托。執(zhí)行者的職責(zé)是監(jiān)督受托人的行為,以確保那些行為符合信托文件里敘明的目的。

35. 問:《2020年稅務(wù)條例(修訂第50A條)公告》(《修訂公告》)何時生效及《修訂公告》如何修訂合伙控權(quán)人的定義?

答:《修訂公告》已于2021年1月1日生效?!缎抻喒妗穼⑦m用于財務(wù)機構(gòu)2022年申報年(涵蓋2021年1月1日至12月31日的資料)及往后的申報。

在修訂前,《稅務(wù)條例》(第112章)訂明在自動交換財務(wù)帳戶資料下,就合伙而言須識辨的控權(quán)人涵蓋有權(quán)享有或控制該合伙超過25%資本/利潤/表決權(quán)的個人。在修訂后,所有對某合伙行使控制權(quán)的個人均被視為該合伙的控權(quán)人,不論其有權(quán)享有或控制該合伙資本/利潤/表決權(quán)的程度。

雖然《修訂公告》亦移除了適用于信托的指明百分率25%,但該修訂對識辨信托控權(quán)人并沒有實質(zhì)影響,因為《2019年稅務(wù)(修訂)(第2號)條例》的修訂,已令所有為處于某信托的財產(chǎn)授予人、保護人(或執(zhí)行人)、受托人、受益人或該類別受益人的成員,不論該人就該信托持享有權(quán)或控制權(quán)的程度,均須被申報財務(wù)機構(gòu)識辨為該信托的控權(quán)人?!缎抻喒妗穼m用于信托的門檻作出的修訂,旨為了完整性。

若某實體是法團,適用于識辨控權(quán)人的指明百分率25%則維持不變。

有效實施

36. 問:對財務(wù)機構(gòu)會施加什么罰則?

答:《稅務(wù)條例》所載的罰則,旨在發(fā)揮足夠的阻嚇作用,以確保自動交換資料安排在香港得以有效實施,但同時不會對財務(wù)機構(gòu)及個人施加不相稱的過重罰則。

有關(guān)罰則有三個主要類別,針對違規(guī)、提交「不正確報表」及有意圖作欺騙的情況。罰則水平(就首兩類的一般罰則為第三級罰款(即10,000元),及就最后一類的罰則為第三級罰款或第五級罰款(即50,000元)和監(jiān)禁六個月或三年)參照了《稅務(wù)條例》其他相類的罰則。

37. 問:個別帳戶持有人有可能被懲處嗎?

答:《修訂條例》的重點是確保財務(wù)機構(gòu)能夠合規(guī),因此就違反盡職審查的規(guī)定及出于欺騙的意圖而提交不正確報表的罰則,是針對財務(wù)機構(gòu)。

至于個別帳戶持有人,如在提交自我證明予財務(wù)機構(gòu)時,明知或罔顧實情地提交在要項上具誤導(dǎo)性、虛假或不正確的資料,便屬違法。罰則為第三級罰款(即10,000元)。此舉是要確保我們在有效實施方面能符合國際標(biāo)準(zhǔn)。

最后更新時間:2021-04-13 閱讀:189次

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