香港雙重課稅寬免、轉(zhuǎn)讓定價等如何影響企業(yè)？罰款新規(guī)告訴你！

香港公司在進(jìn)行跨國經(jīng)營時涉及到關(guān)于雙重課稅、轉(zhuǎn)讓定價、提交國別報告等事項進(jìn)行簡要解析，看在稅局更新罰則后，罰款怎么判？該如何應(yīng)對？



雙重課稅寬免、轉(zhuǎn)讓定價等規(guī)定的罰則

《稅務(wù)條例》第14部就雙重課稅寬免、資料交換、轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定、預(yù)先定價安排、相互協(xié)商程序及仲裁等方面訂有罰則，其中包括：
 
（1）若稅項屬根據(jù)規(guī)定有效的安排所涵蓋須披露稅務(wù)資料的稅項，但在無合理辯解的情況下提供不正確的資料，影響到本人或其他人繳付香港以外地區(qū)的任何稅項，可被判處罰款10,000元。

（2）在需要進(jìn)行自動交換財務(wù)賬戶資料的情況下，任何人提交明知或罔顧實(shí)情地在要項上作出屬具誤導(dǎo)性、虛假或不正確的自我證明時，可被判處罰款10,000元。
 
（3）任何人無合理辯解而作出以下行為：

(a)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定將與雙重課稅寬免有關(guān)的外地稅項調(diào)整通知稅局，可被判處罰款10,000元，并加征相等于少征稅款的罰款；（注意：在此情況下，稅局可以評定補(bǔ)加稅代替起訴，補(bǔ)加稅的最高款額為少征收的稅款 。）

(b)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定提供進(jìn)行相互協(xié)商程序或仲裁所需的資料，可被判處罰款10,000元，法庭可命令被定罪的人在指明的時間內(nèi)將未有遵辦的事項辦妥；

(c)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果在相互協(xié)商程序或仲裁個案作出不正確陳述或提供不正確資料，或在陳述或資料中遺漏任何事項，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款3倍的罰款。（注意：在此情況下，稅局可以評定補(bǔ)加稅代替起訴，補(bǔ)加稅的最高款額為少征稅款的3倍。）

（4）任何人無合理辯解而作出以下行為：

(a)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定采取合理步驟，確保本人知悉關(guān)于申索的相應(yīng)寬免的任何調(diào)整，并將相關(guān)調(diào)整通知稅局的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(b)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果在提出的相應(yīng)寬免申索或預(yù)先定價安排申請時，作出不正確陳述或提供不正確資料，或在陳述或資料中遺漏任何事項的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(c)在違反某項預(yù)先定價安排所指明的關(guān)鍵假設(shè)后的合理時間內(nèi)，沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定將情況通知稅局，或沒有將某項預(yù)先定價安排下須提交的所有報告及其他資料提交稅局的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(d)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若提交關(guān)乎違反某項預(yù)先定價安排的關(guān)鍵假設(shè)的不正確資料，或某項預(yù)先定價安排所要求的任何報告及其他不正確資料，或在其中有遺漏事項的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

注意：對于以上(a)-(d)的情況，稅局可以評定補(bǔ)加稅代替起訴，補(bǔ)加稅的最高款額為少征收的稅款。

(e)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定，備存與某項預(yù)先定價安排有關(guān)的記錄及資料，可被判處罰款50,000元，法庭可命令被定罪的人在指明的時間內(nèi)將未有遵辦的事項辦妥。

(f)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定，提供與某項預(yù)先定價安排申請有關(guān)的資料，可被判處罰款10,000元。

（5）任何人無合理辯解的情況下，沒有擬備及保存總體檔案及分部檔案，可被判處罰款50,000元；
 
（6）任何人出于逃稅或協(xié)助他人逃稅的意圖，在以下情況下作出不正確陳述或提供不正確資料或在其中有遺漏事項，可被判處罰款50,000元，并可被加征相等于少征稅款3倍的罰款，以及監(jiān)禁3年。
 
(a)根據(jù)第50AAB條提出的任何相互協(xié)商程序或仲裁個案；

(b)根據(jù)第50AAM、50AAN或50AAO條提出的相應(yīng)寬免申索；

(c)根據(jù)第50AAP(1)條提出的預(yù)先定價安排申請；

(d)根據(jù)第50AAS條就違反某項預(yù)先定價安排的關(guān)鍵假設(shè)作出的通知，或按照某項預(yù)先定價安排提交的任何報告及其他資料。

注意：對于以上(a)-(d)的情況，稅局可以評定補(bǔ)加稅代替起訴，如出現(xiàn)(a)的情況，補(bǔ)加稅的最高款額為少征稅款的3倍，如出現(xiàn)(b)-(d)的情況，補(bǔ)加稅的最高款額為少征收的稅款 。

（7）如評稅主任根據(jù)相關(guān)規(guī)定向某人作出評稅或發(fā)出虧損計算表，而被評稅的收入多于或經(jīng)計算的虧損少于該人的報稅表所述明的款額（"有關(guān)差額"），稅局可對該人評定補(bǔ)加稅。
 
補(bǔ)加稅的最高款額為就有關(guān)差額評定的稅款。不過，如某人已作出合理的努力厘定獨(dú)立交易款額，則該人不可被評定補(bǔ)加稅。

（8）任何申報財務(wù)機(jī)構(gòu)、服務(wù)提供者或其他人士在無合理辯解的情況下，如出現(xiàn)以下情況或不遵從事項的，可被判處罰款10,000元，如果是出于欺騙意圖，可被判處罰款50,000元及監(jiān)禁3年。

(a)沒有遵守盡職審查的規(guī)定；

(b)沒有提交財務(wù)帳戶資料報表或通知；

(c)提交不正確的報表；

(d)沒有通報在報表內(nèi)發(fā)現(xiàn)具誤導(dǎo)性、虛假或不準(zhǔn)確的資料；

(e)就財務(wù)帳戶的資料作出蓄意欺騙行為；

(f)妨礙、阻撓或未有容許評稅主任檢查其合規(guī)系統(tǒng)及程序；

(g)未能糾正其合規(guī)系統(tǒng)及程序等；

如某申報財務(wù)機(jī)構(gòu)沒有根據(jù)規(guī)定提交報表或糾正其合規(guī)系統(tǒng)及程序，且在被定罪后繼續(xù)違反有關(guān)罪行，該申報財務(wù)機(jī)構(gòu)可就該罪行被定罪后持續(xù)期間的每一日被加征500元的罰款。

注意：以上所述的情況，稅局可以罰款代替起訴。

（9）任何申報實(shí)體、服務(wù)提供者或其他人士在無合理辯解的情況下，如出現(xiàn)以下情況或不遵從事項的，可被判處罰款50,000元，法庭可命令被定罪的該實(shí)體或該人在指明時間內(nèi)將未有遵辦的事項辦妥，如果是出于欺騙意圖，可被判處罰款50,000元及監(jiān)禁3年。

(a)沒有提交國別申報表或通知；

(b)提交不正確的申報表或通知；

(c)沒有通報在申報表或通知內(nèi)發(fā)現(xiàn)具誤導(dǎo)性、虛假或不準(zhǔn)確的資料；

(d)就擬備及提交國別報告作出蓄意欺騙行為；

(e)沒有就申報表備存記錄等。

如某申報實(shí)體沒有根據(jù)規(guī)定提交國別申報表或通知，且在被定罪后繼續(xù)違反有關(guān)罪行，該申報實(shí)體可就該罪行被定罪后持續(xù)期間的每一日被加征500元的罰款。
 
注意：以上所述的情況，稅局可以罰款代替起訴。

（10）在進(jìn)行補(bǔ)加稅評稅前，可在收到通知書之日起的21內(nèi)作出陳述，另外，在被評定補(bǔ)加稅后，可在補(bǔ)加稅評稅通知書發(fā)出日期起計一個月內(nèi)提出上訴。

如何評定補(bǔ)加稅？

評定補(bǔ)加稅主要適用于不涉及蓄意意圖逃稅的違例事項，以及不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價和利潤歸屬個案，一般來說可以分為這三類：
 
（1）利得稅個案；
（2）薪俸稅及物業(yè)稅個案；
（3）個人入息課稅個案。

注意：對于這三類個案，稅局會進(jìn)行實(shí)地審核／調(diào)查或轉(zhuǎn)讓定價審查，這會增加被判罰補(bǔ)加稅的機(jī)會，并會對評定罰款額有重大影響！

轉(zhuǎn)讓定價的個案

注意：在此轉(zhuǎn)讓定價的個案中，只涉及對經(jīng)轉(zhuǎn)讓定價審查后根據(jù)《稅務(wù)條例》作出的調(diào)整，不涉及漏報或少報收入或利潤的利得稅個案。

1、根據(jù)《稅務(wù)條例》向某人評定補(bǔ)加稅的款額，不可超過以下兩個款額的差額：
 
（1）按該人根據(jù)規(guī)定計算的經(jīng)評稅收入而評定的稅款；

（2）如果該人于報稅表所述明的收入款額，為評稅的目的而獲接納，該人會被評定的稅款。

2、根據(jù)《稅務(wù)條例》向某人就某課稅年度（“標(biāo)的年度”）評定補(bǔ)加稅的款額，不可超過以下兩個款額的差額：
 
（1）在顧及該人根據(jù)規(guī)定就較早的課稅年度（“虧損年度”）計算的虧損后，就標(biāo)的年度所評定的稅款；

（2）如果該人于虧損年度的報稅表所述明的虧損款額，為評稅的目的而獲接納，該人會就標(biāo)的年度被評定的稅款。

3、根據(jù)《稅務(wù)條例》，如某人能證明其已作出合理的努力厘定獨(dú)立交易款額，則該人不可被評定補(bǔ)加稅。

4、加征的罰款額基本上是以轉(zhuǎn)讓定價處理方式的性質(zhì)，以及該人在厘定獨(dú)立交易款額方面所作出的努力作為計算基礎(chǔ)。

5、在此轉(zhuǎn)讓定價個案中的處理方式，是就相聯(lián)人士之間的交易厘定收入或虧損，或就常設(shè)機(jī)構(gòu)計算其所歸屬的收入或虧損。為統(tǒng)一罰款的計算方法，在一般情況下，稅局會采用以下的加征罰款比率表：



注意：加征罰款比率表所厘定的罰款，可因任何加重或?qū)挏p的因素進(jìn)行上下調(diào)整，就大部分個案來說，幅度最高為25%。

6、如某人沒有記錄其轉(zhuǎn)讓定價處理方式，在大多情況下可能無需考慮該人能否通過合理努力的驗(yàn)證。因?yàn)樵跊]有記錄情況下，該人難以證明已就厘定獨(dú)立交易款額作出合理努力，所以被評定的補(bǔ)加稅款額會較多。

7、如某人已記錄其轉(zhuǎn)讓定價處理方式，沒通過合理努力的驗(yàn)證，那么，該人被評定的補(bǔ)加稅款額會較少。

8、如某人已記錄其轉(zhuǎn)讓定價處理方式，并能通過合理努力的驗(yàn)證，則該人不會被評定補(bǔ)加稅。

不想被評定補(bǔ)加稅，該怎么辦？記錄其轉(zhuǎn)讓定價處理方式并通過合理努力的驗(yàn)證！

9、備存以下條件的記錄可被視為已記錄轉(zhuǎn)讓定價處理方式：
 
（1）該記錄須在該人就有關(guān)課稅年度提交報稅表前已經(jīng)備妥，或在擬備檔案規(guī)定適用的情況下，在有關(guān)會計期結(jié)束起計的9個月內(nèi)備妥；

（2）該記錄須以中文或英文，或以隨時可取覽或轉(zhuǎn)為中文或英文的方式備存；

（3）該記錄須解釋相關(guān)條例適用于有關(guān)事宜的具體方式，或該等條文不適用于有關(guān)事宜的原因；

（4）該記錄須解釋相關(guān)條例以上述方式應(yīng)用于有關(guān)事宜，是最為符合《經(jīng)合組織規(guī)則》（《稅務(wù)條例》第50AAC條所界定者）的做法。

10、此外，如要被視為已記錄的轉(zhuǎn)讓定價處理方式，該記錄必須能夠確定以下事項：
 
（1）就有關(guān)事宜訂立的獨(dú)立交易條款；

（2）用以厘定該等獨(dú)立交易條款的方法及相關(guān)的可比交易情況；

（3）如該記錄能說明相關(guān)條例以何種方式適用于（而非不適用于）有關(guān)事宜，該記錄亦必須能說明在有關(guān)事宜上，以該方式應(yīng)用上述條文，與不應(yīng)用上述條文，兩者的結(jié)果有何不同；

（4）就相關(guān)條例而言，關(guān)乎有關(guān)事宜的實(shí)際條款；

（5）就相關(guān)條例而言，關(guān)乎有關(guān)事宜的實(shí)際利潤、以獨(dú)立交易條款計算的利潤、以及其活動詳情及狀況。

注意：任何欠缺文件記錄作為佐證的機(jī)械式計算程式或方法，及／或任何在有關(guān)情況下會引致預(yù)期以外或不合理結(jié)果的計算方式，都不會被接納為已記錄的轉(zhuǎn)讓定價處理方式。

11、在決定是評定補(bǔ)加稅時，一般會考慮是否已作出合理努力記錄轉(zhuǎn)讓定價處理方式，并以該方式來厘定獨(dú)立交易款額。

12、如果是在客觀考慮過沒遵守獨(dú)立交易原則會產(chǎn)生的風(fēng)險，及相對具備的資源后，在有關(guān)事實(shí)及情況下采取了合理步驟的情況下，可被視為已作出合理努力記錄轉(zhuǎn)讓定價處理方式，并以該方式來厘定獨(dú)立交易款額。

有關(guān)合理努力的驗(yàn)證，請參閱稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第59號 – 相關(guān)人士間的轉(zhuǎn)讓定價 。

13、一般來說，如納稅人有以下情況，根據(jù)上文厘定的補(bǔ)加稅款額會增加：
 
（1）納稅人拖延或妨礙轉(zhuǎn)讓定價審查的進(jìn)度；

（2）納稅人遞交報稅表后發(fā)現(xiàn)因轉(zhuǎn)讓定價而少報收入或利潤，但沒有在合理時間內(nèi)通知本局；

（3）納稅人過往曾被評定補(bǔ)加稅或曾被評稅。

14、如納稅人有以下情況，則有關(guān)補(bǔ)加稅款額會減少：
 
（1）納稅人在提交報稅表后而稅局尚未展開轉(zhuǎn)讓定價審查前，主動通知稅局其因轉(zhuǎn)讓定價而少報的收入或利潤；

（2）納稅人在得悉稅局已對其展開轉(zhuǎn)讓定價審查后的6個月內(nèi)，解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的問題；

（3）納稅人在轉(zhuǎn)讓定價審查過程中與稅局充分合作，提交所有需要的文件和資料，并表示準(zhǔn)備接受調(diào)整款額。

如何應(yīng)對？

1、積極配合自動交換財務(wù)帳戶資料！

帳戶持有人會就其稅務(wù)居民身份作出的一份正式聲明，并對持有的財務(wù)帳戶委托申報財務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報，收集所需的資料集文件并配合盡職審查的程序。

注意：有關(guān)的自我證明將會由申報財務(wù)機(jī)構(gòu)備存六年。

2、正確處理轉(zhuǎn)讓定價要注意！

在處理轉(zhuǎn)讓定價的過程中，需要進(jìn)行資料的準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)申報。

同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件。

關(guān)聯(lián)申報是處理轉(zhuǎn)讓定價過程中非常重要的一步，因此一定要注意是否有正確申報。

除了準(zhǔn)備資料和關(guān)聯(lián)申報以外，還需要進(jìn)行風(fēng)險評估，通過分析評估來確認(rèn)企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。
最后更新時間:2019-09-09 閱讀:191次

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