香港“專利盒”5%稅收優(yōu)惠生效

香港特區(qū)政府近日在憲報(bào)刊登《2024年稅務(wù)（修訂）（知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的稅務(wù)寬減）條例》（《修訂條例》），修訂《稅務(wù)條例》（第112章）以實(shí)施“專利盒”稅務(wù)優(yōu)惠，對(duì)通過研發(fā)活動(dòng)而創(chuàng)造的具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)，為其源自香港所得的利潤(rùn)提供稅務(wù)寬減，7月5日即日生效。

 

重點(diǎn)內(nèi)容

 

《修訂條例》主要涵蓋以下五個(gè)重點(diǎn)范疇：

 

1.涵蓋的具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)為專利、受版權(quán)保護(hù)的軟件，以及新的栽培植物品種的權(quán)利；

 

2.具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以在世界不同地方取得注冊(cè)，其源自香港的相關(guān)利潤(rùn)可以受惠于“專利盒”稅務(wù)優(yōu)惠；

 

3.特惠稅率定為5%，大幅低于香港現(xiàn)行的一般利得稅稅率（即16.5%）；

 

4.具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)須由納稅人自行研發(fā)，若研發(fā)過程涉及收購(gòu)其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)，又或外判部分研發(fā)活動(dòng)，則可享有特惠稅率的利潤(rùn)額度可能須按比例減少；及

 

5.企業(yè)要得到“專利盒”稅務(wù)優(yōu)惠，有需要為它們的發(fā)明或新植物品種取得本地注冊(cè)。這個(gè)要求會(huì)在“專利盒”稅務(wù)優(yōu)惠生效兩年后方會(huì)實(shí)施。

 

《修訂條例》生效后，納稅人可由2023/24課稅年度起申請(qǐng)“專利盒”稅務(wù)優(yōu)惠。稅務(wù)局會(huì)在其網(wǎng)頁發(fā)布進(jìn)一步行政指引供納稅人參閱。

 

詳細(xì)要點(diǎn)

 

1. 具資格人士

 

具資格人士是指有權(quán)從某“具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)”中獲得“具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入”的人士（見下文關(guān)于“具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)”和“具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入”的討論）。

 

2. 具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

·具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指：

 

(1)具資格的專利，

 

(2)具資格的植物品種權(quán)利以及

 

(3)在香港或香港以外任何地方受版權(quán)保護(hù)的軟件。

 

·具資格專利基本上是指：

 

(1)香港或任何海外專利當(dāng)局批予的專利或

 

(2)向香港或任何海外專利當(dāng)局提交的專利申請(qǐng)。對(duì)于短期專利，還須要在指定的時(shí)間內(nèi)向香港知識(shí)產(chǎn)權(quán)署專利注冊(cè)處提交一份實(shí)質(zhì)審查請(qǐng)求。

 

·對(duì)于在香港以外批予的專利或植物品種權(quán)利或在香港以外提交的申請(qǐng)，若該項(xiàng)專利/權(quán)利或申請(qǐng)的提交日期是在《條例草案》生效日期后24個(gè)月屆滿當(dāng)日或之后（即24個(gè)月的寬限期），則該專利或植物品種權(quán)利必須在香港申請(qǐng)或獲授予相應(yīng)的本地專利或本地植物品種權(quán)利（即本地注冊(cè)規(guī)定）。

 

·若具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)隨后被撤銷、取消、拒絕或撤回等的情況下，先前以5% 優(yōu)惠稅率征稅的相關(guān)應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將被視為該納稅人的營(yíng)業(yè)收入，并在發(fā)生上述情況的課稅年度內(nèi)按照標(biāo)準(zhǔn)利得稅稅率與特惠稅率之間的差異補(bǔ)征稅。

 

3. 具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入

 

·(1)透過（不論在香港或香港以外地方）展示或使用具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)或展示或使用具知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利所得的收入或

 

(2)透過（不論在香港或香港以外地方）傳授或承諾傳授與使用該知識(shí)產(chǎn)權(quán)有直接或間接關(guān)連的知識(shí)所得的收入；

 

·出售具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)所產(chǎn)生的收入；

 

·產(chǎn)品或服務(wù)銷售收入中按照公正合理的基準(zhǔn)（即根據(jù)經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則和常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬規(guī)則）歸屬于具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的部分；或

 

·就具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得的相關(guān)保險(xiǎn)、損害賠償或補(bǔ)償款額。

 

4.稅務(wù)優(yōu)惠

 

·“專利盒”稅務(wù)優(yōu)惠的優(yōu)惠稅率為5%。

 

5. 研發(fā)分?jǐn)?shù)和可享受優(yōu)惠稅率的利潤(rùn)

 

·經(jīng)合組織的關(guān)聯(lián)方法要求納稅人就個(gè)別知識(shí)產(chǎn)權(quán)追查其所產(chǎn)生的收入及招致的支出。因此，在“專利盒” 稅務(wù)優(yōu)惠措施下，可享受5%優(yōu)惠稅率的利潤(rùn)是就個(gè)別具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)以下的研發(fā)分?jǐn)?shù)來計(jì)算的：

 

 

·下表總結(jié)了不同類型的“具資格研發(fā)開支”和“不具資格開支”：
 

 

·研發(fā)分?jǐn)?shù)必須根據(jù)自2023年4月1日（或納稅人所選擇的較早日期）起所產(chǎn)生的與指定具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán) （即產(chǎn)生具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)）相關(guān)的具資格研發(fā)開支和不具資格開支的累計(jì)金額來計(jì)算。

 

然而，在納稅人沒有足夠記錄的情況下，對(duì)于在2023年4月1日至2025/26課稅年度之評(píng)稅基期的最后一天期間所產(chǎn)生的具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入，納稅人可選擇以“三年滾動(dòng)平均值”來計(jì)算其研發(fā)分?jǐn)?shù)。

 

即納稅人只需要根據(jù)由產(chǎn)生具資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的課稅年度之評(píng)稅基期結(jié)束起3年內(nèi)，有關(guān)于其所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所招致的具資格研發(fā)開支和不具資格開支的總額來計(jì)算研發(fā)分?jǐn)?shù)。

 

6. 對(duì)虧損的處理

 

根據(jù)BEPS行動(dòng)5報(bào)告中的要求6，與“專利盒” 稅務(wù)優(yōu)惠收入有關(guān)的虧損可以抵銷納稅人的其他應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)，前提是虧損須按稅率差異作出調(diào)整（如有）。

 

7. 通報(bào)及紀(jì)錄備存要求

 

“專利盒” 稅務(wù)優(yōu)惠措施還附有額外的通報(bào)和紀(jì)錄備存要求。例如，在先前授予的專利被撤銷或取消，或先前提交的專利申請(qǐng)被拒絕或撤回等情況下，納稅人必須通知稅務(wù)局。此外，納稅人須至少保存相關(guān)的交易和業(yè)務(wù)記錄直至：

 

(1)交易完成后的七年或

 

(2)納稅人選擇享受該稅務(wù)優(yōu)惠后的七年， 以較晚者為準(zhǔn)。

 

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