4月1日起施行,15萬(wàn)元以下免征!小規(guī)模納稅人免征增值稅政策及征管問(wèn)題明確

日前,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》,2021年4月1日至2022年12月31日,月銷售額15萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)

為貫徹落實(shí)全國(guó)兩會(huì)精神和中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號(hào))的規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)征管問(wèn)題公告如下:

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元,下同)的,免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“銷售額”相關(guān)欄次,填寫差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限,一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

四、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的,免征增值稅。

五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅;其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票,也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票。

八、本公告自2021年4月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。


國(guó)家稅務(wù)總局

2021年3月31日

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

2021年3月5日,李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元”。3月31日,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號(hào)),為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,稅務(wù)總局制發(fā)本公告,就若干征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。

本公告貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》要求,實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀,增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性;遵循納稅人“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”的總體原則,小規(guī)模納稅人享受月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策,由納稅人自行申報(bào)即可享受,以確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享。為方便納稅人準(zhǔn)確理解、精準(zhǔn)享受相關(guān)政策,現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如下:

一、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高以后,銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化?

答:沒(méi)有變化。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn):一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,判斷是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響,使納稅人更充分享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人政策。

舉例說(shuō)明:按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬(wàn)元,5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元,6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計(jì)銷售額238萬(wàn)元(=10+40-12+200),超過(guò)45萬(wàn)元,但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn),差額后的銷售額是38萬(wàn)元(=10+40-12),不超過(guò)45萬(wàn)元,可以享受小規(guī)模納稅人政策。同時(shí),納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。

二、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎?

答:納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號(hào))相關(guān)規(guī)定,本公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說(shuō)明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同:

情況1:某小規(guī)模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅,則2月和3月的銷售額均超過(guò)了月銷售額15萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),需要繳納增值稅,只有1月的10萬(wàn)元能夠享受;如果納稅人按季納稅,2021年1季度銷售額合計(jì)44萬(wàn)元,未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),因此,44萬(wàn)元全部能夠享受政策。

情況2:某小規(guī)模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是12萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元,如果納稅人按月納稅,1月和2月的銷售額均未超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),能夠享受政策;如果納稅人按季納稅,2021年1季度銷售額合計(jì)47萬(wàn)元,超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),因此,47萬(wàn)元均無(wú)法享受政策。

三、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金,如何適用政策?

答:稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2016年第23號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號(hào)),明確《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的,可享受小規(guī)模納稅人政策。為確保納稅人充分享受政策,延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑,小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬(wàn)元以后,其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的,可以享受免征增值稅政策。

四、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的,若月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元,是否還需要預(yù)繳稅款?

答:不需要?,F(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施,比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后,延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑,本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

五、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額,應(yīng)該如何適用政策?

答:小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶,還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一,小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō),如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為40萬(wàn)元,則有兩種情況:一是納稅人選擇按月納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此,公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

第二,小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此,公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合條件的,仍可繼續(xù)享受;如不符合條件,則應(yīng)依法納稅。

六、小規(guī)模納稅人月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高以后,開票系統(tǒng)及開票要求是否有變化?

答:為了便利納稅人開具使用增值稅發(fā)票,有效降低納稅人負(fù)擔(dān),已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,在標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后,月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具發(fā)票,也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

需要說(shuō)明的是,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第33號(hào))規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
最后更新時(shí)間:2021-04-06 閱讀:117次

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