歐盟反指令：塞浦路斯稅法修訂

A. 導論

眾議院目前正在審查將歐盟反指令（ATAD）的部分內(nèi)容納入地方法律的立法草案。變更涉及以下內(nèi)容：
·利息扣除限制；
·受控外國公司（CFC）規(guī)則；以及
·一般反濫用規(guī)則（GAAR）。

我們的目標是在我們的下一期通訊中涵蓋有關(guān)CFC和GAAR的規(guī)則。

除上述內(nèi)容外，預計ATAD的最終未結(jié)部分（即出口稅和歐盟內(nèi)部混合錯配）將在今年晚些時候轉(zhuǎn)化為當?shù)胤?，并?020年起生效。

B. 利息限制

目前，利息支出是可以的，但要符合一定的條件（如公平交易原則）。根據(jù)即將進行的修訂，將引入一項利息限制規(guī)則，將納稅人的借款成本的百分比限制在利息、稅收、折舊和攤銷（EBITDA）前應(yīng)納稅收入的30%以內(nèi)。

1. 可抵扣利息的計算
超過借款成本（即借款成本超過利息收入和其他經(jīng)濟上等價的應(yīng)納稅收入）預計可扣除不超過應(yīng)納稅息稅折舊及攤銷前利潤的30%或300萬歐元。后者是一個門檻，允許納稅人每年扣除超過300萬歐元的借貸成本。

對于一組塞浦路斯稅務(wù)居民公司，300萬歐元的限額將適用于該集團的總借款成本。

我們想澄清的是，該規(guī)則同樣適用于集團內(nèi)部和第三方貸款下的利息，因為根據(jù)誰是貸款人/債權(quán)人，對可扣除性沒有區(qū)別。

應(yīng)納稅息稅折舊及攤銷前利潤是凈應(yīng)納稅所得額的總和（根據(jù)塞浦路斯所得稅法），根據(jù)超出的借款成本、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷以及知識產(chǎn)權(quán)（IP）箱制度產(chǎn)生的名義扣除額（即合格IP利潤的80%）進行調(diào)整。在確定息稅折舊攤銷前利潤時，未考慮以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損。

因此，為了計算應(yīng)納稅息稅折舊及攤銷前利潤，可忽略收入，如股息、資本收益及其相關(guān)成本。

2. 某些超出借款成本的除外
即將出臺的修正案包括一項祖?zhèn)鳁l款，根據(jù)該條款，在2016年6月17日之前生效的貸款利息可以從借貸成本定義中排除。但是，這些條款不適用于此類貸款的任何后續(xù)修訂。

建議的法律還排除了某些貸款的利息（如與長期公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的貸款）。

3. 權(quán)益水平豁免
當納稅人為財務(wù)會計目的而成為合并集團的成員時，應(yīng)要求，納稅人可扣除其超過借款費用的全部金額，前提是納稅人能夠證明其權(quán)益占其總資產(chǎn)的比例高于或至少等于該集團的同等比例。

4. 排除獨立實體和金融企業(yè)
即將進行的修訂預計將把獨立實體（納稅人不是財務(wù)會計合并集團的一部分）排除在利息限制規(guī)則的范圍之外。

預計即將進行的修訂還將把金融企業(yè)（如信貸機構(gòu)、保險、養(yǎng)老機構(gòu)、另類投資基金等）排除在利息限制規(guī)則的范圍之外。

5. 超支借款費用結(jié)轉(zhuǎn)
即將進行的修訂預計將允許將超過一個納稅年度的借款成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個5個納稅年度。

此外，預計還將包括未動用利息能力的五年期結(jié)轉(zhuǎn)。未使用的利息能力未考慮300萬歐元的限制。

在同一三年內(nèi)，公司所有權(quán)發(fā)生變化，經(jīng)營活動發(fā)生重大變化的，不得結(jié)轉(zhuǎn)變更前的超額借款費用。

C. 結(jié)論

盡管上述評論是基于眾議院目前正在審查的立法草案，但由于該立法草案是基于ATAD的要求，因此預計不會進行實質(zhì)性調(diào)整。
最后更新時間:2019-04-17 閱讀:126次

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