【境外稅收】英國(guó)稅收政策介紹

　　 一、稅制概況
 
　　英國(guó)作為一個(gè)君主立憲制國(guó)家，高度集權(quán)的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國(guó)稅收的立法是由財(cái)政部向議會(huì)提出財(cái)政法案，經(jīng)議會(huì)討論通過(guò)后，還需經(jīng)過(guò)王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財(cái)產(chǎn)稅由地方政府課征。
 
　　英國(guó)中央政府課征的稅收包括以下三類：（1）對(duì)所得的課稅，包括個(gè)人所得稅、公司稅和石油收益稅、國(guó)民保險(xiǎn)稅；（2）對(duì)商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等；（3）對(duì)資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉(zhuǎn)移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國(guó)民保險(xiǎn)稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅由中央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的 90% 左右，是中央財(cái)政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的 10% 左右，是地方財(cái)政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源，地方財(cái)政的主要財(cái)源是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。
 
　　英國(guó)的稅制特點(diǎn)：1、直接稅為主，間接稅為輔：英國(guó)稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國(guó)稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。2、稅收收入和權(quán)限高度集中：英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅由中央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源。
 
　　英國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的稅收法典。英國(guó)稅法主要來(lái)源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明。
 
　　二、主要稅種
 
　　（一）企業(yè)所得稅
 
　　企業(yè)所得稅是按稅收調(diào)整后的利潤(rùn)，向永久性公司或子公司征收的稅項(xiàng)。英國(guó)的企業(yè)所得稅每年會(huì)略有調(diào)整，企業(yè)所得稅稅率目前為：年利潤(rùn)在30萬(wàn)英鎊以下，稅率為20%；年利潤(rùn)在30萬(wàn)英鎊以上，稅率為26%，其中年利潤(rùn)在30.01 -150萬(wàn)英鎊之問(wèn)的企業(yè)可享受一定程度的稅收抵扣。201 0年5月英國(guó)新政府上臺(tái)后擬逐步下調(diào)企業(yè)所得稅，2012年，企業(yè)所得稅的主稅率下調(diào)至24%。
 
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　　增值稅是在開展和推動(dòng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，向貨物和服務(wù)供應(yīng)的價(jià)值征收的稅項(xiàng)。稅率分為三種：標(biāo)準(zhǔn)稅率20%（大多數(shù)貨物和服務(wù)）、減讓稅率5%（家庭、慈善機(jī)構(gòu)等燃料和電力）以及零稅率（食品、書籍、藥品、兒童服裝等）。
 
　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅
 
　　英國(guó)規(guī)定年滿18歲以上的公民個(gè)人收入，均需交納個(gè)人所得稅。按年薪計(jì)算，2011-2012財(cái)政年度（每年略有調(diào)整）個(gè)人額為7475英鎊；37400英鎊以下稅率為20%；37400英鎊以上稅率為40%；150000英鎊以上稅率為50%。
 
　?。ㄋ模﹪?guó)民保險(xiǎn)
 
　　英國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稱為國(guó)民保險(xiǎn)，按收入的固定比例繳納。應(yīng)繳數(shù)額由個(gè)人收入水平和雇主是否參與二類養(yǎng)老保險(xiǎn)決定，通常情況下由員工和雇主共同繳納。
 
　?。ㄎ澹╆P(guān)稅
 
　　整個(gè)歐盟采用一種相同的關(guān)稅制度。進(jìn)口貨物到歐盟時(shí)征收關(guān)稅，但在歐盟之間跨境轉(zhuǎn)運(yùn)則無(wú)須繳納關(guān)稅。
 
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　　印花稅是公司進(jìn)行收購(gòu)活動(dòng)的一項(xiàng)重要稅收。如果一家公司的股份被收購(gòu)，則按收購(gòu)價(jià)征收0.5%的印花稅。如果是直接收購(gòu)企業(yè)或資產(chǎn)，對(duì)超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國(guó)房地產(chǎn)的收購(gòu)，則征收可能高達(dá)4%的印花稅。因此，以通過(guò)收購(gòu)公司股份來(lái)達(dá)到擁有企業(yè)的目的，比直接收購(gòu)企業(yè)和資產(chǎn)更有利。
 
　　三、中國(guó)企業(yè)在英國(guó)投資應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題和稅收優(yōu)惠
 
　　（一）中國(guó)企業(yè)在英國(guó)投資應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題
 
　　1979年，兩國(guó)簽署《中英經(jīng)濟(jì)合作協(xié)議》。
 
　　1984年，兩國(guó)簽署《中英避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)議》。
 
　　1996年，兩國(guó)簽署《中英關(guān)于修訂對(duì)所得及財(cái)產(chǎn)收益相互避免征稅和防止漏稅的協(xié)定的}義定書》。2011年6月27日，中英兩國(guó)政府簽署了新的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。
 
　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠
 
　　1、減收的優(yōu)惠政策
 
　?。?）凡屬同一外國(guó)跨國(guó)公司（持股50%以上）的幾家企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)，納稅前可將它們盈虧相抵后納稅；
 
　　（2）外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)原則上不享受較低的公司稅率。但中國(guó)公司在英國(guó)的分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)中英之間簽署的避免雙重征稅協(xié)議中非歧視條款（在判斷中國(guó)公司的利潤(rùn)是否低于納稅起征點(diǎn)時(shí)，可將其在全球的利潤(rùn)都考慮進(jìn)來(lái)），英國(guó)稅務(wù)局會(huì)允許企業(yè)享受低稅率。
 
　?。?）根據(jù)2004年4月1日生效的“資本微化規(guī)則”，中國(guó)母公司或外國(guó)集團(tuán)公司直接借款給英國(guó)子公司，借貸期限超過(guò)一年，則利息部分須交納英國(guó)所得稅，全額稅率為20%。根據(jù)中英之間的避免雙重征稅協(xié)議，稅率可減至10%，但需英國(guó)子公司提前提出申請(qǐng)，并得到英國(guó)稅務(wù)局批準(zhǔn)。
 
　?。?）收購(gòu)一家公司的股份，將按收購(gòu)價(jià)征收0.5%的印花稅。如果直接收購(gòu)企業(yè)和資產(chǎn)，對(duì)超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國(guó)房地產(chǎn)的收購(gòu)，將征收可能高達(dá)4%的印花稅。因此，以收購(gòu)公司股份達(dá)到擁有企業(yè)的目的，比直接收購(gòu)企業(yè)及資產(chǎn)更有利。
 
　?。?）公司稅可按季度分期支付，但不適用于享受低稅率的公司。
 
　?。?）中國(guó)在英國(guó)的子公司向母公司支付紅利和利潤(rùn)時(shí)，英國(guó)不征收任何其他稅款。
 
　?。?）英國(guó)沒(méi)有外匯管制，中國(guó)公司可以自由將資金轉(zhuǎn)入或移出英國(guó)。
 
　　2、抵扣稅優(yōu)惠政策
 
　　所有英國(guó)公司可以有條件地享受研究開發(fā)稅收優(yōu)惠。中小公司其符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分，可享受的稅收減免額高達(dá)150%；新創(chuàng)辦的公司可以放棄稅收優(yōu)惠，以便即刻得到24%符合條件研發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)金退款；大公司的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠將以無(wú)須支付的大額扣除實(shí)現(xiàn)，其額度相當(dāng)于開支的125%。
 
　　允許外國(guó)集團(tuán)所屬任何英國(guó)公司之間申報(bào)損失，目的是獲得集團(tuán)或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。同時(shí)將第二次向集團(tuán)所屬駐英分支機(jī)構(gòu)實(shí)行減稅政策。
 
　　采取“集團(tuán)優(yōu)惠”凡隸屬同一關(guān)系企業(yè)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。“集團(tuán)優(yōu)惠”措施適用于集團(tuán)持股在75％以上，且設(shè)立于英國(guó)境內(nèi)的公司，即使該集團(tuán)公司僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠。
 
　　3、研發(fā)稅收減免措施
 
　　所有在英企業(yè)當(dāng)研發(fā)投入超過(guò)1萬(wàn)英鎊時(shí)，均可享受以下稅收減免：（1）對(duì)于中小企業(yè)，即按歐盟的定義，雇員少于250人，年收入不超過(guò)5000萬(wàn)歐元或資產(chǎn)少于4300萬(wàn)歐元的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的150％扣除；（2）對(duì)于大企業(yè)，即超過(guò)以上標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的125％扣除。
 
　　4、自由關(guān)稅區(qū)的稅收優(yōu)惠
 
　　自由區(qū)被定義為在英國(guó)境內(nèi)但處于歐盟關(guān)稅區(qū)外的區(qū)域。貨物從自由區(qū)內(nèi)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)前或在自由區(qū)內(nèi)被消費(fèi)前，可不交納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。大多數(shù)貨物可在自由區(qū)內(nèi)無(wú)限期存放。自由區(qū)的好處是簡(jiǎn)化海關(guān)手續(xù)、縮短貨主的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)、增強(qiáng)貨物存儲(chǔ)的安全性、為貨主出口前提供更大靈活性。企業(yè)可向英國(guó)稅收海關(guān)總署申請(qǐng)建立自由區(qū)。自由區(qū)的貨物可以進(jìn)行有形控制，如使用圍墻等實(shí)物障礙，但更常見(jiàn)的貨物管理方式是以審計(jì)為基礎(chǔ)的商業(yè)紀(jì)錄檢查，類似于海關(guān)倉(cāng)庫(kù)的管理。
 
　　英國(guó)目前的自由區(qū)主要分布在：英格蘭的利物浦、施爾尼斯港、蒂爾布利港、南安普敦；蘇格蘭的普雷斯特維克機(jī)場(chǎng)；馬恩島。
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