中企要減負:海外投資經(jīng)營的納稅籌劃
企業(yè)在海外投資經(jīng)營過程中,面臨著諸多的風險和挑戰(zhàn)。了解和把握國際稅收體制,加強稅收管理,利用和享受國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇,進行必要的納稅籌劃,對于維護企業(yè)信譽、減少法律風險、降低稅務(wù)成本、鞏固和發(fā)展國際市場地位具有重要意義。
一、避免形成常設(shè)機構(gòu)
目前,大多數(shù)國家利用“常設(shè)機構(gòu)”的概念作為對非居民個人或非居民公司征稅的依據(jù),是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)則成為一個國家判斷某項經(jīng)營所得是否應(yīng)當在本國納稅的核心標準。納稅人一旦在某個國家構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu),那么,來自該常設(shè)機構(gòu)的一切所得,都應(yīng)當在該國納稅。對于跨國經(jīng)營而言,設(shè)法避免常設(shè)機構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù),特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時,這一點顯得尤為重要。例如對于建筑工地或安裝工程項目來說,由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時間12個月以上和6個月以上來判定其作為常設(shè)機構(gòu),在這一情況下,企業(yè)可通過安排施工力量,設(shè)法在那一期限前完工撤出,或者采用分階段施工的方式,就可以達到避免成為常設(shè)機構(gòu)在該非居住國納稅的目的。
案例1:威海瑞杰建設(shè)有限公司到日本從事安裝工程,工程所需時間約10個月。根據(jù)中日兩國的雙邊稅收協(xié)定,建筑工程達到6個月以上的即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。瑞杰公司進行這項安裝工程的總成本為2000萬元,工程總收益為3000萬元。日本對安裝工程要征收營業(yè)稅,稅率為5%,對來源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅,稅率為40%。
方案一:瑞杰建設(shè)有限公司在日本連續(xù)從事10個月的安裝工程。
則在日本應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)。
該工程時間為10個月,超過了中日稅收協(xié)定規(guī)定的6個月,構(gòu)成日本的常設(shè)機構(gòu),應(yīng)當和日本的企業(yè)一樣繳納企業(yè)所得稅=(3000-2000-150)×40%=340(萬元)。
稅后利潤=3000-2000-150-340=510(萬元)。
由于這筆所得已經(jīng)在日本納過稅,而且繳納的稅率超過我國的企業(yè)所得稅稅率(25%),因此,該所得匯回國內(nèi)后,不需要向我國的稅務(wù)機關(guān)補繳企業(yè)所得稅。該公司這項安裝工程的純利潤為510萬元。
方案二:瑞杰建設(shè)有限公司將這項安裝工程分成兩個階段進行,第一階段進行5個月,然后休整1個月,第二階段再進行5個月。
由于安裝工程構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)必須以“連續(xù)”為標準,這樣,該安裝工程就不構(gòu)成日本的常設(shè)機構(gòu),不需要在日本繳納企業(yè)所得稅,則在日本應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)
稅后利潤=3000-2000-150=850(萬元)
將這筆所得匯回國內(nèi)后,需要按照我國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅=850×25%=212.5(萬元)。
該公司這項安裝工程的純利潤=850-212.5=637.5(萬元)。
由此可見,通過納稅籌劃,方案二可比方案一多實現(xiàn)利潤127.5萬元(637.5-510)。因此,應(yīng)當選擇方案二。
二、選擇有利組織形式
如果企業(yè)要在一個國家或區(qū)域設(shè)立兩個或兩個以上的境外投資企業(yè),就必須考慮組織形式的選擇。具體有兩種選擇:第一種是由國內(nèi)公司或境外企業(yè)設(shè)立具有獨立法人地位的子公司;第二種是由境外投資公司設(shè)立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的:子公司由于是以獨立的法人身份出現(xiàn),可享受所在國提供的包括期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機構(gòu),不能享受所在國提供的包括期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,但可以享受合并納稅帶來的好處。選擇合理的組織機構(gòu)有時會給企業(yè)帶來整體的稅收利益,反之,可能會給企業(yè)帶來整體的負擔,因此,進行境外投資決策時,應(yīng)根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式以達到減輕稅負的目的。
案例2:魯?shù)V集團為一家跨國公司,欲在德國投資興建一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),并于2011年底派員赴德進行投資考察。對于選擇設(shè)立分公司還是子公司的問題,考察人員專門向德方有關(guān)部門進行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢。根據(jù)預(yù)測分析,該跨國公司的總公司2012年應(yīng)納稅所得額為2500萬美元,按照我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)繳納25%的企業(yè)所得稅;2012年在德國投資的礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生150萬美元的虧損;魯?shù)V集團在美國設(shè)有一家礦產(chǎn)品銷售子公司—威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司,2012年該子公司的應(yīng)納稅所得額為500萬美元,美國的企業(yè)所得稅稅率為40%。
從投資活動和納稅籌劃角度分析,對于魯?shù)V集團在德國投資設(shè)立的從屬機構(gòu),其設(shè)立的形式不同,投資對象不同,稅負也都有差異。具體有三種方案可供選擇:
方案一:由魯?shù)V集團公司或者威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司在德國投資設(shè)立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)子公司。
此時,德國子公司的虧損可由該子公司在以后年度彌補,魯?shù)V集團和威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825(萬美元)。
方案二:由魯?shù)V集團在德國投資設(shè)立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
德國分公司的虧損同樣不能在魯?shù)V集團內(nèi)彌補,分公司的虧損應(yīng)由集團公司在以后年度彌補,魯?shù)V集團和威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825(萬美元)。
方案三:由威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司在德國投資設(shè)立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
此時,德國分公司的虧損可以在美國的礦產(chǎn)品銷售子公司內(nèi)彌補,魯?shù)V集團和威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司合計納稅=2500×25%+(500-150)×40%=765(萬美元)。
由此可見,通過納稅籌劃,方案三比方案一和方案二少繳納60萬美元(825-765)的企業(yè)所得稅,因此,應(yīng)當選擇方案三。
三、將利潤保留境外以減輕稅負的納稅籌劃
納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅,如果留在投資國,則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。因此,納稅人可以在允許限度內(nèi)將利潤留在境外,從而避免或推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時間。而納稅人在納稅延遲期里,則可以合理占用本應(yīng)及時交納的稅款并加以使用,從而使納稅人從中獲得了較多的利潤,達到降低稅率的目的。尤其是,當企業(yè)需要繼續(xù)在海外進行投資時,更不需要將利潤匯回本國,可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè),以此減輕稅收負擔。當然,這種納稅籌劃方法應(yīng)當保持在一定的限度內(nèi),超過一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。
案例3:天津三花股份有限公司在澳大利亞設(shè)立了一家子公司三花國際(澳大利亞)有限公司。2010年度,三花國際(澳大利亞)有限公司獲得稅前利潤1500萬元,2011年度,三花國際(澳大利亞)有限公司獲得稅前利潤2000萬元,澳大利亞的企業(yè)所得稅稅率為30%。中澳兩國稅收協(xié)定規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為10%。三花國際(澳大利亞)有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。天津三花股份有限公司在2012年度投資2000萬元在韓國設(shè)立了另外一家子公司—潤泰紡織(韓國)有限公司。
方案一:三花國際(澳大利亞)有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。
三花國際(澳大利亞)有限公司2010年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=1500×30%=450(萬元),稅后利潤=1500-450=1050(萬元)。將該筆利潤分配給天津三花股份有限公司,需要繳納預(yù)提所得稅=1050×10%=105(萬元)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定,天津三花股份有限公司獲得這筆所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=1500×25%=375(萬元)。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了555萬元(450+105)的企業(yè)所得稅,因此,不需要向我國繳納任何稅款。
三花國際(澳大利亞)有限公司2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=2000×30%=600(萬元),稅后利潤=2000-600=1400(萬元)。將利潤分配給天津三花股份有限公司,需要繳納預(yù)提所得稅=1400×10%=140(萬元)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定,天津三花股份有限公司獲得這筆所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×25%=500(萬元)。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了740萬元(600+140)的企業(yè)所得稅,因此,不需要向我國繳納任何稅款。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-555-740=2205(萬元)。
方案二:天津三花股份有限公司將稅后利潤一直留在三花國際(澳大利亞)有限公司。
則三花國際(澳大利亞)有限公司2010年至2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅合計=(1500+2000)×30%=1050(萬元)。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-1050=2450(萬元)。
2012年度,三花國際(澳大利亞)有限公司可以用這筆利潤直接投資設(shè)立潤泰紡織(韓國)有限公司,設(shè)立過程中不需要繳納任何稅款。
由此可見,與方案一相比,方案二通過納稅籌劃減輕了所得稅負擔共計245萬元(555+740-1050),天津三花股份有限公司稅后利潤增加了245萬元(2450-2205)。因此,應(yīng)當選擇方案二。
四、利用不同國家間稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策
為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整兩國間稅收利益分配,世界各國普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅,締約國雙方都要作出相應(yīng)的讓步,從而達成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的條約,而且這種優(yōu)惠只有締約國雙方的居民有資格享受,而第三國居民則不能享受。如果第三國與其中一個國家也簽訂了稅收協(xié)定并規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策,而第三國居民要想享受另外一個國家的稅收優(yōu)惠政策,則必須首先在其中一個國家設(shè)立一個居民公司,由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受雙邊稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。
案例4:S國和M國簽訂了雙邊稅收協(xié)定,其中規(guī)定雙方在對方國家取得的投資所得可以相互免征預(yù)提所得稅。中國和S國也簽訂了雙邊稅收協(xié)定,規(guī)定中國居民與S國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預(yù)提所得稅。但中國和M國之間沒有簽訂稅收協(xié)定,兩國規(guī)定的預(yù)提所得稅率均為20%。興魯建材國際貿(mào)易有限公司在M國投資設(shè)立一子公司—潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司,該子公司2012年度的稅后利潤為2000萬元,子公司決定將其中60%的利潤分配給母公司。根據(jù)這種情況,請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一:潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司將2012年利潤的60%分配給興魯建材國際貿(mào)易有限公司。
則該筆利潤匯回中國應(yīng)繳納預(yù)提所得稅=2000×60%×20%=240(萬元)。
方案二:興魯建材國際貿(mào)易有限公司可以考慮首先在S國設(shè)立一家全資子公司—泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司,然后將其擁有的潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移到該子公司,由泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司控制潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司。
這樣,潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司將利潤分配給泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司時,根據(jù)S國和M國的雙邊稅收協(xié)定,該筆利潤不需要繳納預(yù)提所得稅;同樣,當泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司將該筆利潤全部分配給興魯建材國際貿(mào)易有限公司時,根據(jù)中國和S國的雙邊稅收協(xié)定,也不需要繳納預(yù)提所得稅。
由此可見,通過納稅籌劃,方案二減輕了240萬元的稅收負擔。因此,如果設(shè)立泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司且進行相關(guān)資金轉(zhuǎn)移的費用小于240萬元,則該納稅籌劃方案是有利的。
五、利用境外公司轉(zhuǎn)移所得來源地
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般都要在不動產(chǎn)所在地納稅,但利用境外設(shè)立的公司來持有不動產(chǎn),就可以將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是根據(jù)被轉(zhuǎn)讓公司所在地來確定來源地的,而公司的設(shè)立地點是可以選擇的,由此就可以將境內(nèi)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為境外所得。
案例5:北京中興集團為一家跨國公司,2012年準備投資2億元購買一棟寫字樓,持有4年以后轉(zhuǎn)讓,預(yù)計轉(zhuǎn)讓價款為2.6億元。根據(jù)這種情況,請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一:中興集團持有該寫字樓4年以后轉(zhuǎn)讓。
則應(yīng)納營業(yè)稅=(26000-20000)×5%=300(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=300×(7%+3%)=30(元)
應(yīng)納印花稅=26000×0.5‰=13(萬元)
應(yīng)納契稅=26000×3%=780(萬元)
應(yīng)納稅所得額=26000-20000-300-30-13=5657(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=5657×25%=1414.25(萬元)
稅后利潤=5657-1414.25=4242.75(萬元)
方案二:中興集團先在某地投資2.2億元設(shè)立一家公司,由該公司以2億元的價格購置上述不動產(chǎn)并持有,4年以后,中興集團以2.8億元的價格轉(zhuǎn)讓該公司。
假設(shè)該地企業(yè)所得稅稅率為10%,印花稅稅率為0.5‰,股權(quán)轉(zhuǎn)讓在該地不涉及其他稅收。
則中興集團應(yīng)在該地繳納印花稅=28000×0.5‰=14(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(28000-22000-14)×10%=598.6(萬元)
稅后利潤=28000-22000-14-598.6=5387.4(萬元)
由此可見,通過納稅籌劃,北京中興集團增加了1144.65萬元(5387.4-4242.75)的稅后利潤,同時,購買該地公司并間接購買寫字樓的企業(yè)也節(jié)約了780萬元的契稅。因此,應(yīng)當選擇方案二。
通過以上分析可以得知,企業(yè)海外分支機構(gòu)組織形式的選擇、境外利潤的匯回安排以及不同國家之間稅收協(xié)定的規(guī)定等,都會對企業(yè)的整體稅負產(chǎn)生影響。因此,無論是已擁有海外投資還是正計劃“走出去”的中國企業(yè),都應(yīng)當針對不同國家的法規(guī)和政策,利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇,精心設(shè)計納稅籌劃方案,爭取在法律允許的范圍內(nèi),最大限度地降低稅收負擔,防范涉稅風險,實現(xiàn)稅后利益的最大化。
一、避免形成常設(shè)機構(gòu)
目前,大多數(shù)國家利用“常設(shè)機構(gòu)”的概念作為對非居民個人或非居民公司征稅的依據(jù),是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)則成為一個國家判斷某項經(jīng)營所得是否應(yīng)當在本國納稅的核心標準。納稅人一旦在某個國家構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu),那么,來自該常設(shè)機構(gòu)的一切所得,都應(yīng)當在該國納稅。對于跨國經(jīng)營而言,設(shè)法避免常設(shè)機構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù),特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時,這一點顯得尤為重要。例如對于建筑工地或安裝工程項目來說,由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時間12個月以上和6個月以上來判定其作為常設(shè)機構(gòu),在這一情況下,企業(yè)可通過安排施工力量,設(shè)法在那一期限前完工撤出,或者采用分階段施工的方式,就可以達到避免成為常設(shè)機構(gòu)在該非居住國納稅的目的。
案例1:威海瑞杰建設(shè)有限公司到日本從事安裝工程,工程所需時間約10個月。根據(jù)中日兩國的雙邊稅收協(xié)定,建筑工程達到6個月以上的即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。瑞杰公司進行這項安裝工程的總成本為2000萬元,工程總收益為3000萬元。日本對安裝工程要征收營業(yè)稅,稅率為5%,對來源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅,稅率為40%。
方案一:瑞杰建設(shè)有限公司在日本連續(xù)從事10個月的安裝工程。
則在日本應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)。
該工程時間為10個月,超過了中日稅收協(xié)定規(guī)定的6個月,構(gòu)成日本的常設(shè)機構(gòu),應(yīng)當和日本的企業(yè)一樣繳納企業(yè)所得稅=(3000-2000-150)×40%=340(萬元)。
稅后利潤=3000-2000-150-340=510(萬元)。
由于這筆所得已經(jīng)在日本納過稅,而且繳納的稅率超過我國的企業(yè)所得稅稅率(25%),因此,該所得匯回國內(nèi)后,不需要向我國的稅務(wù)機關(guān)補繳企業(yè)所得稅。該公司這項安裝工程的純利潤為510萬元。
方案二:瑞杰建設(shè)有限公司將這項安裝工程分成兩個階段進行,第一階段進行5個月,然后休整1個月,第二階段再進行5個月。
由于安裝工程構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)必須以“連續(xù)”為標準,這樣,該安裝工程就不構(gòu)成日本的常設(shè)機構(gòu),不需要在日本繳納企業(yè)所得稅,則在日本應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)
稅后利潤=3000-2000-150=850(萬元)
將這筆所得匯回國內(nèi)后,需要按照我國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅=850×25%=212.5(萬元)。
該公司這項安裝工程的純利潤=850-212.5=637.5(萬元)。
由此可見,通過納稅籌劃,方案二可比方案一多實現(xiàn)利潤127.5萬元(637.5-510)。因此,應(yīng)當選擇方案二。
二、選擇有利組織形式
如果企業(yè)要在一個國家或區(qū)域設(shè)立兩個或兩個以上的境外投資企業(yè),就必須考慮組織形式的選擇。具體有兩種選擇:第一種是由國內(nèi)公司或境外企業(yè)設(shè)立具有獨立法人地位的子公司;第二種是由境外投資公司設(shè)立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的:子公司由于是以獨立的法人身份出現(xiàn),可享受所在國提供的包括期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機構(gòu),不能享受所在國提供的包括期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,但可以享受合并納稅帶來的好處。選擇合理的組織機構(gòu)有時會給企業(yè)帶來整體的稅收利益,反之,可能會給企業(yè)帶來整體的負擔,因此,進行境外投資決策時,應(yīng)根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式以達到減輕稅負的目的。
案例2:魯?shù)V集團為一家跨國公司,欲在德國投資興建一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),并于2011年底派員赴德進行投資考察。對于選擇設(shè)立分公司還是子公司的問題,考察人員專門向德方有關(guān)部門進行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢。根據(jù)預(yù)測分析,該跨國公司的總公司2012年應(yīng)納稅所得額為2500萬美元,按照我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)繳納25%的企業(yè)所得稅;2012年在德國投資的礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生150萬美元的虧損;魯?shù)V集團在美國設(shè)有一家礦產(chǎn)品銷售子公司—威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司,2012年該子公司的應(yīng)納稅所得額為500萬美元,美國的企業(yè)所得稅稅率為40%。
從投資活動和納稅籌劃角度分析,對于魯?shù)V集團在德國投資設(shè)立的從屬機構(gòu),其設(shè)立的形式不同,投資對象不同,稅負也都有差異。具體有三種方案可供選擇:
方案一:由魯?shù)V集團公司或者威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司在德國投資設(shè)立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)子公司。
此時,德國子公司的虧損可由該子公司在以后年度彌補,魯?shù)V集團和威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825(萬美元)。
方案二:由魯?shù)V集團在德國投資設(shè)立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
德國分公司的虧損同樣不能在魯?shù)V集團內(nèi)彌補,分公司的虧損應(yīng)由集團公司在以后年度彌補,魯?shù)V集團和威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825(萬美元)。
方案三:由威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司在德國投資設(shè)立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
此時,德國分公司的虧損可以在美國的礦產(chǎn)品銷售子公司內(nèi)彌補,魯?shù)V集團和威爾礦產(chǎn)品(美國)有限公司合計納稅=2500×25%+(500-150)×40%=765(萬美元)。
由此可見,通過納稅籌劃,方案三比方案一和方案二少繳納60萬美元(825-765)的企業(yè)所得稅,因此,應(yīng)當選擇方案三。
三、將利潤保留境外以減輕稅負的納稅籌劃
納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅,如果留在投資國,則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。因此,納稅人可以在允許限度內(nèi)將利潤留在境外,從而避免或推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時間。而納稅人在納稅延遲期里,則可以合理占用本應(yīng)及時交納的稅款并加以使用,從而使納稅人從中獲得了較多的利潤,達到降低稅率的目的。尤其是,當企業(yè)需要繼續(xù)在海外進行投資時,更不需要將利潤匯回本國,可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè),以此減輕稅收負擔。當然,這種納稅籌劃方法應(yīng)當保持在一定的限度內(nèi),超過一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。
案例3:天津三花股份有限公司在澳大利亞設(shè)立了一家子公司三花國際(澳大利亞)有限公司。2010年度,三花國際(澳大利亞)有限公司獲得稅前利潤1500萬元,2011年度,三花國際(澳大利亞)有限公司獲得稅前利潤2000萬元,澳大利亞的企業(yè)所得稅稅率為30%。中澳兩國稅收協(xié)定規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為10%。三花國際(澳大利亞)有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。天津三花股份有限公司在2012年度投資2000萬元在韓國設(shè)立了另外一家子公司—潤泰紡織(韓國)有限公司。
方案一:三花國際(澳大利亞)有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。
三花國際(澳大利亞)有限公司2010年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=1500×30%=450(萬元),稅后利潤=1500-450=1050(萬元)。將該筆利潤分配給天津三花股份有限公司,需要繳納預(yù)提所得稅=1050×10%=105(萬元)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定,天津三花股份有限公司獲得這筆所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=1500×25%=375(萬元)。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了555萬元(450+105)的企業(yè)所得稅,因此,不需要向我國繳納任何稅款。
三花國際(澳大利亞)有限公司2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=2000×30%=600(萬元),稅后利潤=2000-600=1400(萬元)。將利潤分配給天津三花股份有限公司,需要繳納預(yù)提所得稅=1400×10%=140(萬元)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定,天津三花股份有限公司獲得這筆所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×25%=500(萬元)。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了740萬元(600+140)的企業(yè)所得稅,因此,不需要向我國繳納任何稅款。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-555-740=2205(萬元)。
方案二:天津三花股份有限公司將稅后利潤一直留在三花國際(澳大利亞)有限公司。
則三花國際(澳大利亞)有限公司2010年至2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅合計=(1500+2000)×30%=1050(萬元)。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-1050=2450(萬元)。
2012年度,三花國際(澳大利亞)有限公司可以用這筆利潤直接投資設(shè)立潤泰紡織(韓國)有限公司,設(shè)立過程中不需要繳納任何稅款。
由此可見,與方案一相比,方案二通過納稅籌劃減輕了所得稅負擔共計245萬元(555+740-1050),天津三花股份有限公司稅后利潤增加了245萬元(2450-2205)。因此,應(yīng)當選擇方案二。
四、利用不同國家間稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策
為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整兩國間稅收利益分配,世界各國普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅,締約國雙方都要作出相應(yīng)的讓步,從而達成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的條約,而且這種優(yōu)惠只有締約國雙方的居民有資格享受,而第三國居民則不能享受。如果第三國與其中一個國家也簽訂了稅收協(xié)定并規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策,而第三國居民要想享受另外一個國家的稅收優(yōu)惠政策,則必須首先在其中一個國家設(shè)立一個居民公司,由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受雙邊稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。
案例4:S國和M國簽訂了雙邊稅收協(xié)定,其中規(guī)定雙方在對方國家取得的投資所得可以相互免征預(yù)提所得稅。中國和S國也簽訂了雙邊稅收協(xié)定,規(guī)定中國居民與S國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預(yù)提所得稅。但中國和M國之間沒有簽訂稅收協(xié)定,兩國規(guī)定的預(yù)提所得稅率均為20%。興魯建材國際貿(mào)易有限公司在M國投資設(shè)立一子公司—潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司,該子公司2012年度的稅后利潤為2000萬元,子公司決定將其中60%的利潤分配給母公司。根據(jù)這種情況,請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一:潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司將2012年利潤的60%分配給興魯建材國際貿(mào)易有限公司。
則該筆利潤匯回中國應(yīng)繳納預(yù)提所得稅=2000×60%×20%=240(萬元)。
方案二:興魯建材國際貿(mào)易有限公司可以考慮首先在S國設(shè)立一家全資子公司—泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司,然后將其擁有的潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移到該子公司,由泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司控制潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司。
這樣,潤澤建材商貿(mào)(M)有限公司將利潤分配給泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司時,根據(jù)S國和M國的雙邊稅收協(xié)定,該筆利潤不需要繳納預(yù)提所得稅;同樣,當泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司將該筆利潤全部分配給興魯建材國際貿(mào)易有限公司時,根據(jù)中國和S國的雙邊稅收協(xié)定,也不需要繳納預(yù)提所得稅。
由此可見,通過納稅籌劃,方案二減輕了240萬元的稅收負擔。因此,如果設(shè)立泰豐建材商貿(mào)(S)有限公司且進行相關(guān)資金轉(zhuǎn)移的費用小于240萬元,則該納稅籌劃方案是有利的。
五、利用境外公司轉(zhuǎn)移所得來源地
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般都要在不動產(chǎn)所在地納稅,但利用境外設(shè)立的公司來持有不動產(chǎn),就可以將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是根據(jù)被轉(zhuǎn)讓公司所在地來確定來源地的,而公司的設(shè)立地點是可以選擇的,由此就可以將境內(nèi)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為境外所得。
案例5:北京中興集團為一家跨國公司,2012年準備投資2億元購買一棟寫字樓,持有4年以后轉(zhuǎn)讓,預(yù)計轉(zhuǎn)讓價款為2.6億元。根據(jù)這種情況,請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一:中興集團持有該寫字樓4年以后轉(zhuǎn)讓。
則應(yīng)納營業(yè)稅=(26000-20000)×5%=300(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=300×(7%+3%)=30(元)
應(yīng)納印花稅=26000×0.5‰=13(萬元)
應(yīng)納契稅=26000×3%=780(萬元)
應(yīng)納稅所得額=26000-20000-300-30-13=5657(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=5657×25%=1414.25(萬元)
稅后利潤=5657-1414.25=4242.75(萬元)
方案二:中興集團先在某地投資2.2億元設(shè)立一家公司,由該公司以2億元的價格購置上述不動產(chǎn)并持有,4年以后,中興集團以2.8億元的價格轉(zhuǎn)讓該公司。
假設(shè)該地企業(yè)所得稅稅率為10%,印花稅稅率為0.5‰,股權(quán)轉(zhuǎn)讓在該地不涉及其他稅收。
則中興集團應(yīng)在該地繳納印花稅=28000×0.5‰=14(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(28000-22000-14)×10%=598.6(萬元)
稅后利潤=28000-22000-14-598.6=5387.4(萬元)
由此可見,通過納稅籌劃,北京中興集團增加了1144.65萬元(5387.4-4242.75)的稅后利潤,同時,購買該地公司并間接購買寫字樓的企業(yè)也節(jié)約了780萬元的契稅。因此,應(yīng)當選擇方案二。
通過以上分析可以得知,企業(yè)海外分支機構(gòu)組織形式的選擇、境外利潤的匯回安排以及不同國家之間稅收協(xié)定的規(guī)定等,都會對企業(yè)的整體稅負產(chǎn)生影響。因此,無論是已擁有海外投資還是正計劃“走出去”的中國企業(yè),都應(yīng)當針對不同國家的法規(guī)和政策,利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇,精心設(shè)計納稅籌劃方案,爭取在法律允許的范圍內(nèi),最大限度地降低稅收負擔,防范涉稅風險,實現(xiàn)稅后利益的最大化。
如果您喜歡本文可將網(wǎng)址: http://westcoastforests.com/huiji/624.html
閱讀:319次分享本文
做賬報稅其他相關(guān)服務(wù):
精彩圖文專題推薦
網(wǎng)站熱點推薦
- 香港公司信息查詢閱讀:63727 次
- 注冊香港公司的費用明細閱讀:44289 次
- 注冊香港公司的流程閱讀:36962 次
- 一文一圖輕松讀懂VIE結(jié)構(gòu)【開曼、香港、BVI與VIE】閱讀:18508 次
- 美國開分公司子公司的條件【美國辦分公司如何做】閱讀:9429 次
- 注冊開曼公司的好處 優(yōu)勢閱讀:7803 次